Под какой процент дать займ юридическому лицу

Процентный заем между юридическими лицами – соглашение, согласно которому заимодавец (кредитор) передает заемщику определенную сумму средств или иные ценности на условиях, что должник вернет их (сумму, ценности) согласно подписанному договору.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 309-85-28 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Подобные сделки подкрепляются соответствующими документами. Договор займа имеет массу нюансов и для недопущения типичных ошибок, его лучше составлять с юристом. Часто сделки заключаются с дополнительными условиями, например, с привлечением залога либо поручительством учредителей или директора.

Условия кредитования

Чаще всего, займы между юридическими лицами возможны в следующих ситуациях:

  • кредитование дочернего предприятия;
  • предоставление ссуды одному из предприятий, входящему в холдинг;
  • выдача займа для выпуска продукции и дальнейшего расчета этим товаром.

Абсолютно все условия кредитования (процентная ставка, период, размер, схема предоставления и возврата ссуды) оговариваются в индивидуальном порядке.

При заключении сделки необходимо подписать договор займа. Форма типового договора свободная, но имеется масса нюансов, с которыми лучше справиться опытный юрист.

Например, если деньги или ценности передаются под определенный процент, это необходимо прописывать в документе, в противном случае, заимодавец имеет право требовать выплату процентов, размер которых будет равен ставке рефинансирования на текущую дату. У налоговых органов также могут возникнуть вопросы.

Оформление

Процедура оформления не займет много времени, если все пункты договора согласованы и найдены варианты, удовлетворяющие обе стороны.

Для получения займа, юридические лица подписывают кредитное соглашение (график погашения, дополнительные соглашения, расписка и т.д.) и только после этого сумма займа перечисляется заемщику на текущий счет в банке или выдается наличными.

Выгодные предложения

Процентные ссуды между юридическими лицами – востребованная услуга. Предоставляют подобные кредиты компаниям-партнерам, дочерним организациям, реже – несвязанным субъектам хозяйственной деятельности.

Условия кредитования оговариваются индивидуально и зависят от многих факторов:

Процентный договор займа между юридическими лицами

В обязательном порядке между юридическими лицами составляется договор в письменном виде. Нотариально заверять документ необязательно. На усмотрение сторон может быть составлена расписка о передаче оговоренной суммы средств.

Если же вы ищите информацию о срочных займах онлайн по системе Контакт без проверок круглосуточно, то вам необходимо перейти по ссылке.

Обратите внимание, что ссуда считается возмездной по умолчанию, если другое не прописано в сделке.

Сделку считают процентной, если в ней не указано, что она беспроцентная. Если же ставка не пописана, заемщик будет все равно выплачивать проценты по ставке рефинансирования.

Все пункты соглашения готовят под конкретные требования обеих сторон, если есть несогласия, прописывают протокол разногласий.

Налоговые последствия

Все операции по договору процентного займа, со стороны клиента (заемщика) не облагаются налогами.

Для заимодавца все не так просто, необходимо грамотно составлять документы. Чтобы свести к минимуму претензии налоговых органов, следует прописывать ставку в документе.

Далее кредитор обязан включать проценты, полученные согласно договору займа, в строку внереализационных доходов. Таким образом, увеличивается база, которая облагается налогом на прибыль.

Любое юридическое лицо может предоставлять или получать процентные займы (если иное не прописано Уставом или законодательством). Период кредитования подобных ссуд может быть разным: коротко-, средне и долгосрочным.

Если заем получается на короткий срок, то есть до одного года, то учет необходимо вести на счете 66. Деньги можно забрать наличными или переводом на счет.

Записи в бухгалтерском учете следует делать следующие:

  • Дт 50(51,52) – Кт 66 – получение ссуды.

Погашение, проводка обратная:

  • Дт 66 – Кт 50(51,52) – возврат задолженности.

Дополнительные расходы, связанные с получением денег, относят на счет 91 (Дт91 – Кт 66).

Если заем предоставляется на длительный период, учет ведется на счете 67.

По ставке рефинансирования

Плата за пользование займом определяется в индивидуальном порядке и прописывается в договоре. Если в документе не указаны ставки (нет конкретного процента и не прописано, что ссуда беспроцентная), то плата по кредиту определяется автоматически и приравнивается к ставке рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга.

Обращаем внимание, в 2018 году ставка рефинансирования равна 10,5% годовых.

Процентные ставки

Плата за пользование займом устанавливается на усмотрение сторон. Каких-либо ограничений по данному пункту законодательством не предусмотрено.

Но стоит помнить, в договоре в обязательном порядке должна быть указана ставка, в противном случае проценты необходимо начислять по ставке рефинансирования.

Если заем между юридическими лицами беспроцентный, в договоре необходимо это прописывать. Если не указать в документах, что кредит беспроцентный, начисление будет производиться по ставке рефинансирования.

Чтобы получить деньги, обеими сторонами сделки подписывается договор займа, а также, если такие документы необходимы: протокол разногласий, дополнительные соглашения, график выплат.

При получении средств наличными заемщик пишет расписку о получении средств. Нотариального заверения подобные сделки не требуют.

Для заключения данного договора необходимы:

  • устав обеих компаний;
  • паспорта лиц, уполномоченных подписывать подобные документы;
  • приказы о назначении лиц, имеющих право подписи на финансовых документах;

карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать финансовые документы.

Требования к получателям

Требования к получателю определяются индивидуально. Стандартные условия кредитования – платежеспособность заемщика. На законодательном уровне нет запретов на получение кредита одним юридическим лицом от другого.

Также в Уставе предприятия не должно быть запретов на подобные действия. Полученные деньги заемщик должен использовать на цели, которые определены договором займа.

Погашение задолженности

Погашение по процентному кредиту производится, согласно подписанному ранее договору, одноразово или частями. Если в сделке оговорено одноразовое погашение, то договором предусмотрена конечная дата возврата средств.

Если же ссуда погашается частями, то подписывается дополнительный документ с детальным графиком возврата средств. В нем указываются минимальные платежи (тело кредита и начисленные проценты), сроки перечисления денег.

Возвращать кредит заемщик сможет способами, которые прописаны в договоре, например:

  • через кассу кредитора наличными;
  • банковским переводом на текущий счет;
  • денежным переводом на счет заемщика.

Стороны самостоятельно решают, на какой срок предоставляется ссуда. Законодательство не ограничивает период кредитования, между юридическими лицами ссуда может выдаваться на срок от 1 дня до 50 лет.

По окончанию срока договора, заемщик обязан вернуть кредит и начисленные по нему проценты.

В случае просрочки и злостного уклонения от уплаты, юридическое лицо, выдавшее ссуду, имеет право обратиться в суд.

Как оформить займ с моментальным решением, сможете прочесть по ссылке.

А получить больше информации о займах под залог квартиры в день обращения, можно по ссылке.

Плюсы и минусы

Преимуществ кредитования между юридическими лицами несколько:

  • все условия кредитования оговариваются индивидуально;
  • сроки и суммы займов не ограничены законом.

Недостатки подобных займов также есть. Например, при неграмотном оформлении договора, могут возникнуть вопросы у налоговых органов.

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
  3. Москва и Область — +7 (499) 703-16-92
  4. Санкт-Петербург и область — +7 (812) 309-85-28
  5. Регионы — 8 (800) 333-88-93

Главная / Публикации / ДОГОВОР ЗАЙМА: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСЧЕТОВ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

В данной статье будут рассмотрены правовые аспекты, бухгалтерский учет и налогообложение расчетов с физическими лицами по договорам займа.

Договор займа между физическими и юридическими лицами может быть заключен в двух направлениях:

1. Организация предоставляет займ физическому лицу. Причем заемщиком может быть как сотрудник данной организации, так и физическое лицо, не состоящее с ним в трудовых отношениях.

2. Физическое лицо предоставляет займ организации. Это распространенный способ привлечения дополнительных финансовых ресурсов для небольших организаций.

Правовые аспекты заключения договора займа.

Общие положения

Согласно ст. 807 ГК РФ договор займа представляет собой соглашение, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Это означает, что если в соответствии с условиями заключенного договора в качестве займа передаются денежные средства, то возвратить по истечении срока договора заемщик должен также денежные средства. В договоре займа недопустимы оговорки, при которых взамен полученных денег предоставляется иное имущество и наоборот (иначе это уже будет договор купли-продажи).

В соответствии со ст.812 ГК РФ заемщик вправе оспаривать договор займа в случае, если деньги или другие вещи в действительности не получены им от заимодавца или получены в меньшем количестве, чем указано в договоре. Если в процессе оспаривания заемщиком договора займа будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности не были получены от заимодавца, договор займа считается незаключенным. Когда деньги или вещи получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п.3 ст.812 ГК РФ).

В соответствии с законодательством договоры займа могут носить как возмездный, так и безвозмездный характер. В первом случае при заключении договора стороны определяют плату за пользование заемными средствами — проценты, которые обязан уплачивать заемщик заимодавцу, а также порядок и сроки их уплаты. Во втором случае денежные средства выдаются взаймы без уплаты процентов.

Одной из самых распространенных ошибок является отсутствие в тексте заключаемого договора, по которому объектом выступают денежные средства, условия о начислении и уплате процентов. Условия о процентах часто просто-напросто забывают включить в договор, когда предполагается, что займ будет беспроцентным.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Если в тексте договора указано назначение, займа, то такой заем называется целевым и регулируется ст.814 ГК РФ. При получении целевого займа необходимо помнить, что заемщик, получивший целевой заем, должен обеспечить заимодавцу возможность контроля за целевым использованием суммы займа. Если целевое назначение не соблюдено или не обеспечена возможность такого контроля, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов.

Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены условиями заключенного договора.

В случае, если в договоре срок возврата займа не установлен или этот срок определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 810 ГК РФ досрочный возврат заемщиком суммы займа возможен только по беспроцентному договору. Если заем предоставлен под проценты, ее досрочный возврат допускается только с согласия заимодавца.

Если в установленный договором срок сумма займа не была получена, заимодавец вправе потребовать от заемщика дополнительно уплатить проценты в размере ставки рефинансирования начиная со дня, когда заем должен был быть возвращен, до дня его возврата.

Если условиями заключенного договора займа предусматривается возможность возврата займа по частям, нарушение заемщиком срока возврата очередной части займа дает право заимодавцу потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа и установленных процентов (п. 2 ст. 811 ГК РФ).

Предоставление займа организацией физическому лицу

Предоставление займа организацией своему сотруднику

Как правило, для получения займа сотрудник работник пишет заявление о предоставлении ему займа, и передает его администрации для рассмотрения данного вопроса и принятия решения. Работодатель рассматривает заявление сотрудника, и, в случае принятия положительного решения, заключает с ним договор займа.

Статьей 808 ГК РФ определено, что когда в роли заимодавца выступает юридическое лицо, договор займа должен заключаться в письменной форме. Договор считается заключенным с момента передачи денежных средств или иных вещей, являющихся объектом договора.

Подтверждением выполнения условий договора заимодавцем могут выступать:

— расходный кассовый ордер, в котором работник расписывается за полученные наличные средства, — при выдаче наличных денежных средств;

— выписка из кредитного учреждения о списании денежных средств с расчетного счета организации-заимодавца — при перечислении денежных средств на счет работника;

— акт передачи имущества или иной документ, удостоверяющий передачу — при предоставлении займа в неденежной форме.

Обязанностью заемщика по договору займа является возврат заимодавцу полученной суммы и процентов по нему. Обязанность считается выполненной в момент передачи суммы займа заимодавцу или зачисления денежных средств на его банковский счет. Подтверждением исполнения обязанностей по возврату займа могут быть те же документы, что и при получении заемщиком денежных средств (или иного имущества):

— приходный кассовый ордер — при возврате наличных денежных средств;

— выписка из банка — при перечислении средств на расчетный счет;

— акт передачи имущества или иной удостоверяющий возврат документ — при возврате имущества.

Кассовый чек при возврате займа наличными денежными средствами в кассу пробивать не следует, т.к. применение контрольно-кассовой техники необходимо только в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), а возврат займа не является продажей товара.

Бухгалтерский учет расчетов

по предоставленным займам

В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н) для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В п. 3 ПБУ 19/02 приведен открытый перечень вложений, которые можно отнести к финансовым. Займы, предоставляемые организацией физическим лицам, удовлетворяют требованиям, рассмотренным выше, следовательно, они могут быть отнесены к финансовым вложениям.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Выдача займа отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51).

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, суммы начисленных процентов по договору займа в бухгалтерском учете признаются операционным доходом организации и отражаются по дебету счета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Выручка». Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих внереализационных доходов следующей проводкой: Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Погашение выданного займа отражается по дебету учета денежных средств (50, 51) в корреспонденции с кредитом субсчета 73-1.

Заемщик не является сотрудником организации.

Учет предоставленных займов физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с организацией, отражается с использованием счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы». Выдача займа отражается по дебету счета 58-3 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств (счета 50, 51). Начисленные проценты по договору займа, причитающиеся к получению от заемщика, отражаются по дебету счета 58-3 и кредиту счета 91-1.

При возврате займа и погашении процентов счет делается проводка Д 50, 51 К 58-3.

Налогообложение у заемщика

Материальная выгода, получаемая от экономии на процентах за пользование заемными средствами, является доходом физического лица, подлежащим налогообложению в соответствии с положениями налогового законодательства. Выгода возникает в случае получения работником беспроцентного займа либо займа с процентом, размер которого меньше установленной действующим законодательством ставки рефинансирования.

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками заемных средств от работодателя не подлежит включению в совокупный доход, если процент за пользование средствами, выраженными в рублях, составляет не менее 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

Разница, возникающая при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 действующей на дату получения денежных средств ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, подлежит включению в состав дохода работника.

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается день уплаты работником-заемщиком процентов по полученным заемным средствам (ст. 223 НК РФ).

При получении дохода в виде материальной выгоды налогоплательщик определяет налоговую базу в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).

В соответствии со ст.ст. 26 и 29 НК РФ заемщик — физическое лицо вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате НДФЛ с полученной материальной выгоды (определение налоговой базы, исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога). Одной из наиболее часто встречающихся на практике ошибок является отсутствие у этой организации нотариально заверенной доверенности на выполнение указанных действий.

Если заемщик — физическое лицо не уполномочивает организацию-заимодавца участвовать в отношениях по уплате налога с материальной выгоды, определять налоговую базу, исчислять и уплачивать налог заемщик будет самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход.

Материальная выгода, полученная работником от экономии на процентах за пользование заемными средствами согласно п. 2 ст. 224 НК РФ подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%.

Если администрация организации-заимодавца примет решение о полном или частичном погашении за счет собственных средств задолженности работника, образовавшейся в результате заключенного договора займа, то соответствующая часть займа полностью должна быть включена в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Налогообложение у заимодавца

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ сумма процентов, причитающихся организации от заемщика в соответствии с заключенным договором займа, подлежит включению в состав внереализационных доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, в частности, начисляемые организациями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом налогообложения.

В связи с тем, что выдача займа подразумевает его возврат и не является выплатой в пользу работника-заемщика, операция по передаче денежных средств по договору займа не облагается ЕСН. Материальная выгода в виде экономии на процентах, получаемая работником на основании заключенного договора беспроцентного займа, также не является выплатой или вознаграждением работнику, и, соответственно, ее сумма не включается в налоговую базу по ЕСН.

Также с суммы займа и полученной по нему материальная выгода не производится уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2005 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Предоставление займа организации физическим лицом

Физическое лицо, предоставляющее займ организации, может быть сотрудником фирмы, ее учредителем либо посторонним лицом. Общий порядок получения и погашения займа при этом остается неизменным.

В главе 42 ГК РФ нет прямого указания на форму заключения договора займа в случае, если займ предоставляется физическим лицом юридическому лицу. Следовательно, при заключении такого договора следует придерживаться общих положений гражданского законодательства о сделках. Согласно п.1 ст.161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме.

В соответствии с п.1 ст.162 ГК РФ несоблюдение письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст.808 ГК РФ). И все же, для исключения возможных разногласий, сторонам не помешает наличие надлежаще оформленного письменного договора займа.

Бухгалтерский учет

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) для обобщения информации о полученных организацией кредитов и займов предусмотрены два синтетических счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы займов отражаются на одном из этих счетов в зависимости от срока, на который они были получены согласно условиям договора. Займы, полученные на срок не более 12 месяцев, являются краткосрочными, а на срок, превышающий 12 месяцев, — долгосрочными. Для расчетов по займам, полученным от физических лиц, к этим счетам целесообразно открыть отдельные субсчета.

Исходя из принципа осторожности если договором не оговорен срок, на который предоставлен займ, его рекомендуется включать в состав краткосрочных обязательств и учитывать на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Так как договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст.807 ГК РФ), в бухгалтерском учете возникновение обязательств отражается по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в момент получения займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иного имущества, которое служит объектом договора займа, независимо от даты заключения договора займа.

Порядок и состав признания затрат в бухгалтерском учете по возмездному договору займа определяются Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

Согласно п.11 ПБУ 15/01 к затратам, которые могут быть связаны с получением и использованием займов и кредитов, относятся:

— причитающиеся к оплате заимодавцам проценты;

— проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

— дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

— курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам.

Для договоров займа, связанных с получением средств от физических лиц, среди перечисленных выше затрат наиболее характерными являются причитающиеся к оплате проценты и курсовые и суммовые разницы.

Согласно положениям ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам на конец отчетного периода должна отражаться с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров на эту дату, независимо от того, когда фактически производится оплата процентов. Поэтому, ежемесячно (если договором займа не установлено иное), на суммы начисленных процентов в бухгалтерском учете организации-заемщика делаются записи по кредиту счетов 66 или 67 в зависимости от срока обращения полученного займа. При этом начисленные суммы процентов должны учитываться обособленно.

В общем случае затраты по полученным займам являются операционными расходами организации (п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Однако из этого правила есть два исключения:

1. Расходы по обслуживанию займа относятся на увеличение дебиторской задолженности.

Организация, использующая средства полученных займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты (целевой займ), должна относить расходы по обслуживанию указанных займов на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой, выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п.15 ПБУ 15/01).

Включение процентов по займу в состав дебиторской задолженности продолжается до получения организацией-заемщиком приобретаемых ценностей, выполнения работ, оказания услуг. После этого проценты по полученному займу в общем порядке включаются в состав операционных расходов с отнесением их в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

2. Расходы по обслуживанию займа включаются в стоимость инвестиционного актива.

Согласно п.п.12, 13 ПБУ 15/01 инвестиционным активом является объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Объекты, соответствующие этим требованиям, но приобретаемые для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Информация о затратах организации по приобретению или строительству объектов основных средств, приобретению и созданию нематериальных активов, которые отвечают характеристикам инвестиционных активов, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Следовательно, согласно ПБУ 15/01, начисление процентов по займам, полученным на финансирование создания инвестиционных активов, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 66 или 67.

Затраты по займам, относящимся к приобретению или строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива до момента его принятия к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете погашение займа отражается по дебету счетов 66 или 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иного имущества, выступающего объектом договора займа.

За невыполнение своей обязанности возвратить сумму займа и причитающиеся проценты заемщик должен сверх указанной суммы займа и процентов за пользование денежными средствами (если иное не предусмотрено законом или договором займа) уплатить заимодавцу проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (ст.ст.395, 811 ГК РФ).

Проценты, уплачиваемые за пользование чужими денежными средствами, в отличие от процентов, выплачиваемых по договорам кредита и займа, могут быть приравнены к финансовым санкциям за нарушение условий договора. Они включаются в состав внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99) и отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (на счете 91).

Налогообложение у заемщика

Получение денежных средств по договору займа для организации-заемщика не является доходом и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп.10 п.1 ст.251 НК РФ). Возврат (погашение) данного займа также не является расходом, принимаемым в целях налогообложения (пп.12 ст.270 части второй НК РФ). Т.к. эти средства не являются доходом организации-заемщика, они, соответственно, не подлежат и обложению НДС (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

Однако проценты, уплачиваемые за пользование займом, подлежат налогообложению в следующем порядке.

Согласно п.п.2 п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в т.ч. по займам) принимаются для целей налогообложения в качестве внереализационных расходов. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству (займу) при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по займам считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств (займов), выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст.269 НК РФ).

Налогообложение у заимодавца

Суммы процентов, полученные физическим лицом, включаются в его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), если физическое лицо является резидентом РФ, или по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ), в случае, если получатель доходов не является резидентом РФ.

Организация-заемщик выступает для заимодавца налоговым агентом (ст.226 НК РФ) и обязана удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с суммы оплачиваемых процентов, если только заимодавец не является индивидуальным предпринимателем или другим лицом, занимающимся частной практикой.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом уже удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Датой получения дохода в денежной форме в соответствии со ст.223 НК РФ считается день выплаты доходов, в том числе перечисления их на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Следовательно, исчисление НДФЛ увязано с установленным договором займа порядком фактической выплаты процентного дохода.

Налоговые агенты уплачивают исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.6 ст.226 НК РФ).

Согласно ст.236 НК РФ выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Ваш инструмент для достижения
бизнес-целей

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законодательством РФ не предусмотрено отграничений в отношении процентных ставок по договорам займа между юридическими лицами, в том числе признаваемыми взаимозависимыми.
В рассматриваемой ситуации при превышении суммы сделок (доходов по сделкам) всех видов между головной и любой из дочерних организаций за календарный год суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, установленных пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, договор займа признается контролируемой сделкой. В этом случае предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках.
В ходе проверки соответствия цен по контролируемым сделкам уровню рыночных цен заимодавцу может быть доначислен налог на прибыль, если он самостоятельно не скорректировал доход для целей налогообложения исходя из рыночной ставки. При доначислении могут быть начислены пени.
Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми лицами), стороны вправе учитывать доходы и расходы по такой сделке исходя из фактически определенной договором процентной ставки (1%). В этом случае мы не видим налоговых рисков.

Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Заметим, что законодательством не ограничен круг лиц, которые могут выступать в качестве заимодавцев и (или) заемщиков, причем вне зависимости от участия (доли участия) одного юридического лица в уставном капитале другого. В силу принципа свободы договора, который является одним из основополагающих в гражданском законодательстве (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ), стороны договора займа не ограничены в праве установить любой размер процентной ставки за пользование заемными средствами, полученными в связи с осуществлением заемщиком предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Определенные ограничения в отношении размера процентов по такому договору могут быть обусловлены лишь соблюдением других принципов гражданского законодательства — разумности и справедливости, недопустимости злоупотребления правом (п. 2 ст. 6, ст. 10 ГК РФ, п.п. 9, 10 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 «О свободе договора и ее пределах»).

Взаимозависимость

Понятие взаимозависимости лиц для целей налогообложения определено положениями ст. 105.1 НК РФ. Согласно общему определению взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (абзац первый п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (абзац второй п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Далее признаки взаимозависимости лиц конкретизированы в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, но, опять же, с учетом положений п. 1 ст. 105.1 НК РФ. В частности (применительно к рассматриваемой ситуации), взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Имеются и иные признаки взаимозависимости для целей налогообложения (пп.пп. 2-11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Заметим, при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, организации, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами вне зависимости от отсутствия признаков, предусмотренных п. 2 ст. 105.1 НК РФ (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Кроме того, если отношения между юридическими лицами (сторонами сделки) обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, суд может признать эти лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Итак, в рассматриваемой ситуации организации (заемщик и заимодавец) в любом случае признаются взаимозависимыми лицами, как минимум на основании пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. При этом не имеет значения, кто выступает заемщиком и заимодавцем — головная или дочерняя организация — сделка является сделкой между взаимозависимыми лицами.

Контролируемые сделки

Абзацем первым п. 1 ст. 105.17 НК РФ предусмотрено проведение проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее — Проверка) федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (то есть ФНС России, но не его территориальными подразделениями), по месту его (ФНС России) нахождения.
Как следует из абзаца второго п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Проверка проводится на основании:
1) уведомления о контролируемых сделках (далее — Уведомление), представленного налогоплательщиком (п.п. 1-4 ст. 105.16 НК РФ);
2) извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку, налоговый мониторинг налогоплательщика, направленного в ФНС России (п. 6 ст. 105.16 НК РФ);
3) при выявлении контролируемой сделки в результате проведения со стороны ФНС России повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг.
Таким образом, в отношении сделки между взаимозависимыми лицами в ходе контрольных мероприятий прежде всего выясняется, является ли эта сделка контролируемой. Иными словами, взаимозависимость заимодавца и заемщика сама по себе делает сделку контролируемой, цены (процентные ставки) по которой подлежат Проверке со стороны ФНС России и, как следствие, корректировке при определении в соответствии с п. 2 ст. 105.3 НК РФ для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц (с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ).
Основные признаки сделок между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, для признания этих сделок контролируемыми перечислены в п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Из представленных в вопросе обстоятельств мы приходим к выводу, что в рассматриваемой ситуации договоры займа между головной и дочерней организациями могут быть признаны контролируемыми сделками только на основании пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ — если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.
При этом сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).
По мнению Минфина России, представленному в письме от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, при квалификации в качестве контролируемой, в частности, сделки в рамках договоров займа необходимо руководствоваться положениями п. 6 ст. 250 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом для договоров займа и кредита в качестве цены, примененной в сделке, выступает уровень ставки процентов.
Согласно мнению, высказанному в письме Минфина России от 26.12.2012 N 03-01-18/10-197, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом. При этом в указанной совокупности сделок учитываются все сделки, совершенные между контрагентами независимо от суммы каждой сделки.
При этом, по нашему мнению, представляется очевидным, что суммируются показатели по всем сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год вне зависимости от их вида.
При всем вышеизложенном согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ (применительно к рассматриваемой ситуации) вне зависимости от того, удовлетворяет ли сделка по договору займа условию пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (суммовому критерию в 1 млрд. руб.), она не признается контролируемой, если головная и дочерняя организация удовлетворяют одновременно следующим требованиям:
— они зарегистрированы в одном субъекте РФ;
— они не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
— они не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
— они не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
— отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп.пп. 2-7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Резюмируя вышеизложенное, можно заключить, что договор займа между головной и дочерней (взаимозависимыми) организациями является контролируемой сделкой только в случае, если:
— сумма доходов по всем сделкам между ними за календарный год (сумма цен сделок) превышает 1 миллиард рублей;
— и при этом стороны договора не удовлетворяют требованиям пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.
Иными словами, договор займа не будет являться контролируемой сделкой, если сумма доходов по всем сделкам между головной и дочерней организациями за календарный год (сумма цен сделок) будет меньше 1 миллиарда рублей, а при превышении 1 миллиарда рублей — если будут выполняться критерии, установленные пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.
Напоминаем, что при наличии условий для признания сделки контролируемой налогоплательщик должен уведомить налоговые органы об указанной сделке (ст. 105.16 НК РФ). Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган Уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет применение санкций, установленных ст. 129.4 НК РФ.

К сведению:
Заметим, что в целях применения суммового критерия, установленного пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, оценка доходов по сделкам между сторонами может осуществляться исходя из рыночных цен, так как при определении суммы доходов по сделкам ФНС России для целей ст. 105.14 НК РФ вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений глав 14.2 и 14.3 НК РФ (письмо Минфина России от 13.08.2013 N 03-01-18/32745).

Договор займа с невзаимозависимым лицом

В ряде случаев сделки между невзаимозависимыми лицами приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами. Признаки таких сделок приведены в п. 1 ст. 105.14 НК РФ, это:
— посреднические сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг) — при определенных обстоятельствах (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ);
— сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ);
— сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Таким образом, по общим правилам в приведенных обстоятельствах мы не видим оснований для признания договора займа с юридическим лицом, не являющимся взаимозависимым по отношению к организации, контролируемой сделкой.
Вместе с тем еще раз напомним, что общее определение взаимозависимых лиц для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 105.1 НК РФ и это определение содержит не столько критерий прямого участия одного юридического лица в другом, но и исходит из особенностей отношений между юридическими лицами как в силу участия в уставных капиталах, так и в соответствии с каким-либо заключенным между лицами соглашением или при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (абзац второй п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Более того, как указано в п. 10 ст. 105.14 НК РФ, даже если сделка не отвечает признакам контролируемой, она может быть признана таковой в судебном порядке по заявлению ФНС России, при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным прочими нормами ст. 105.14 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 24.10.2013 N 03-01-18/44927).

Налог на прибыль

Как указано в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, при осуществлении налогового контроля со стороны ФНС России в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:
1) налога на прибыль организаций;
2) НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ;
3) НДПИ;
4) НДС.
В рассматриваемых обстоятельствах полагаем очевидным, что актуальным является вопрос в части рисков доначисления налога на прибыль организаций.
Повторимся, проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (включая контролируемые сделки), как указано в п. 1 ст. 105.17 НК РФ, проводится ФНС России. В случае выявления занижения сумм налогов, указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ (включая налог на прибыль организаций), или завышения суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, ФНС России производятся корректировки соответствующих налоговых баз.
Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли организаций установлены ст. 269 НК РФ. С 2015 года ст. 269 НК РФ применяется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее — Закон N 420-ФЗ), а также Федеральным законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ (далее — Закон N 32-ФЗ), действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 3 Закона N 32-ФЗ).
По общим правилам, по долговым обязательствам любого вида как доходом, так и расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ (абзац второй п. 1 ст. 269 НК РФ).
По долговым обязательствам (любого вида), возникшим в результате контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 НК РФ (ст.ст. 105.1-105.25 НК РФ), если иное не установлено прочими положениями ст. 269 НК РФ.
Под «иными установленными» нормами следует понимать, в частности, положения п. 1.1 ст. 269 НК РФ, согласно которым по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой, налогоплательщик вправе:
— признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
— признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
При несоблюдении вышеуказанных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 НК РФ (абзац четвертый п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, как мы отметили выше, договоры займа между головной и дочерними (взвимозависимыми) организациями могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Подпунктом 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ установлены следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях и возникшим в результате сделки, признаваемой контролируемой на основании норм п. 2 ст. 105.14 НК РФ: от 75% до 125% (начиная с 01.01.2016) ключевой ставки ЦБ РФ.
В отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой ЦБ РФ (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства (пп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ).
На текущий момент актуальной ключевой ставкой согласно Информации Банка России от 10.06.2016 являются 10,5% (в отношении ключевых ставок, актуальных на день привлечения займов (заключения договоров займа), смотрите справку «Ключевая ставка и ставка рефинансирования»).
Итак, в случае признания договоров займа между головной и дочерними (взаимозависимыми) организациями контролируемой сделкой на основании пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (превышение суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ) заимодавец вправе признать в целях налогообложения прибыли доход, рассчитанный исходя из фактической ставки по договору, если последняя превышает 7,875%.
В рассматриваемой ситуации (заем предоставляется под 1% годовых), следуя абзацу четвертому п. 1.1 ст. 269 НК РФ, при признании договора контролируемой сделкой сторонам следует обратиться к положениям раздела V.1 НК РФ (смотрите, в частности, ст. 105.3, ст. 105.18 НК РФ и др.).
В заключение отметим, что в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм, в том числе налога на прибыль организаций (авансовых платежей), или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и суммы налога (убытков) по истечении календарного года (налогового периода).
При этом указанные корректировки могут производиться организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период.
Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной в соответствии с настоящим пунктом корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций за соответствующий налоговый период. За период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются (письмо ФНС России от 15.02.2016 N ЕД-4-13/[email protected]).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Сделки между взаимозависимыми лицами, признаваемые контролируемыми;
— Энциклопедия решений. Налогоплательщики, обязанные представлять уведомления о контролируемых сделках;
— Энциклопедия решений. Проверка соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам, осуществляемая ФНС России;
— Энциклопедия решений. Проценты по контролируемым сделкам с 2015 года в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

11 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источники: http://1pozaimam.ru/procentnyj-zajm-mezhdu-juridicheskimi-licami/, http://www.rusconsult.ru/common/stati-nashih-ekspertov/stati-nashih-ekspertov_17.html, http://www.garant.ru/consult/nalog/881888/

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *