Начислены проценты по предоставленному займу

Размер и порядок уплаты процентов

Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).

Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.

Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.

Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.

По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).

Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:

– сумму займа, на которую начисляются проценты;
– ставку процентов (годовую или месячную);
– количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236‑П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:

Сумма ежемесячных процентов по предоставленному займу = × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Бухучет

В бухучете проценты по предоставленному займу можно учесть в составе:

– либо доходов от обычных видов деятельности;
– либо прочих доходов.

Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 19/02, пункте 4 и абзаце 2 пункта 7 ПБУ 9/99.

Для учета процентных займов, предоставленных другим организациям (предпринимателям), используйте счет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция к плану счетов). Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Пример отражения в бухучете процентов по денежному займу, предоставленному организации

16 марта ЗАО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма Мастер» денежный заем. Сумма займа – 500 000 руб. Срок возврата займа – 28 апреля этого же года. Заем предоставлен под 6 процентов годовых.

По договору проценты за пользование займом «Мастер» перечисляет в последний день месяца. Проценты за апрель уплачиваются одновременно с возвратом задолженности по займу. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

16 марта:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

31 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 1233 руб. (500 000 руб. × 6% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за март;
Дебет 51 Кредит 76
– 1233 руб. – отражена уплата процентов по займу за март.

28 апреля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2301 руб. (500 000 руб. × 6% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за апрель;
Дебет 51 Кредит 76
– 2301 руб. – отражена уплата процентов за апрель;

Дебет 51 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – возвращен заем.

Для учета займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73‑1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). На этом же счете ведите учет начисленных процентов за пользование займом.

Если заем предоставляется гражданам, не являющимся сотрудниками организации, учитывайте его на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Если сотруднику предоставлен беспроцентный заем, у него образуется материальная выгода в виде экономии на процентах. Материальная выгода возникнет и в тех случаях, когда ставка процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды организация-заимодавец является налоговым агентом, поэтому с этой суммы нужно рассчитать и удержать НДФЛ (по ставке 35%).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по денежному займу, предоставленному сотруднику

10 января ЗАО «Альфа» выдало из кассы менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем на оплату обучения. Сумма займа – 50 000 руб. Срок возврата – 10 февраля этого же года. Заем предоставлен под 2 процента годовых.

По договору проценты за пользование займом за январь организация удерживает из зарплаты сотрудника. Проценты за февраль он вносит в кассу одновременно с возвратом долга.

Зарплату сотрудникам организация выплачивает в последний день текущего месяца. Ставка рефинансирования в течение срока действия договора займа составила 7,75 процента. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

10 января:
Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан денежный заем Кондратьеву.

31 января:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 58 руб. (50 000 руб. × 2% : 365 дн. × 21 дн.) – начислены проценты по займу за январь.

31 января организация выдает зарплату сотрудникам за январь. В этот же день она удерживает проценты по займу за январь. Так как 2/3 ставки рефинансирования на 31 января (7,75% × 2/3 = 5,17%) больше процента по займу (2%), бухгалтер рассчитал сумму материальной выгоды, которую Кондратьев получил от экономии на процентах, так:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу – Ставка процентов по договору × Сумма займа : 365 дней × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

С этой суммы удерживается НДФЛ. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за январь бухгалтер отразил так.

31 января:
Дебет 70 Кредит 73-1
– 58 руб. – удержаны проценты по займу за январь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 32 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 7,75% – 2%) : 365 дн. × 21 дн. × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за январь.

В соответствии с договором займа проценты за февраль сотрудник вносит в кассу в день возврата суммы займа. Этим днем является 10 февраля. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за февраль бухгалтер отразил так.

10 февраля:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 27 руб. (50 000 руб. × 2% : 365 дн. × 10 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;
Дебет 50 Кредит 73-1
– 50 027 руб. (50 000 руб. + 27 руб.) – отражен возврат займа и уплата процентов за февраль;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 7,75% – 2%) : 365 дн. × 10 дн. × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за февраль.

Возможность выдавать займы не является прерогативой только кредитных учреждений. Это может сделать любая организация, обладающая достаточными финансовыми возможностями. Часто займы выдаются работникам с целью поощрить их за успешный труд и мотивировать квалифицированных специалистов к дальнейшему сотрудничеству. Возможность взять в долг под небольшой процент и попросить удобный срок погашения делают заем у работодателя привлекательным для работника.

Как оформить договор займа

Взаимоотношения работодателя и сотрудника, получающего деньги взаймы, оформляются договором займа. В нем прописываются существенные условия:

  • Сумма, выдаваемая заемщику.
  • Цели, на которые берется заем.
  • Проценты по займу, способ их начисления.
  • Порядок выплаты процентов и погашения займа: наличными деньгами в кассу организации или удержанием части зарплаты на основании личного заявления.
  • Способ выдачи средств заемщику по договору: наличными из кассы либо переводом на банковский счет.
  • Возможность досрочного погашения.
  • Другие условия.

На основании закона 173-ФЗ оформлять займы и кредиты в валюте другого государства имеют право только кредитные организации. По месту работы сотрудник может получить заем только в рублях. В том случае, когда в договоре не указана процентная ставка, на основании ст.809 ГК РФ по умолчанию она принимается равной ставке рефинансирования. Если работнику выдается беспроцентный заем, об этом нужно обязательно указать в договоре.

Отражение операций по выдаче займов в учете

По выданным займам бухгалтерские проводки будут зависеть от условий договоров, на основании которых выданы займы. Проводки могут быть выполнены по счету 58 или 73. На счете 58 учитываются финансовые вложения. Одним из условий отнесения суммы к финансовым вложениям является возможность получения будущего дохода. Понятно, что беспроцентный заем на этом счете учитываться не может. Поэтому возможны два варианта отражения этой операции:

  1. Выданы займы сотрудникам. Проводки по счету «Финансовые вложения».

Выплачены наличные из кассы

Перечислены деньги на расчетный счет

2.Выданы беспроцентные займы. Проводки по счету «Расчеты по предоставленным займам».

Выплачены наличные из кассы

Перечислены деньги на расчетный счет

Как начислить проценты по займу

Согласно статьи 807 ГК РФ, днем вступления в силу договора займа будет день выдачи наличных денег из кассы или перевода суммы займа платежным поручением на расчетный счет работника.

На основании статьи 191 ГК РФ срок использования полученных в долг денег начинается со следующего дня после вступления в силу договора. В последнюю дату каждого календарного месяца, в котором выдан займ, проводки по начислению процентов по займу, выданному сотруднику, отражаются в бухгалтерской справке.

Проценты по займу отнесены на прочие доходы

По поводу того, когда заканчивается начисление процентов по займу, нет единого мнения у юристов и бухгалтеров. Проблема в том, начислять ли проценты за день, в котором произошло полное погашение: заемщик внес последнюю часть долга в кассу или сделано удержание по заработной плате на всю сумму остатка. Конкретных указаний в законодательстве по этому поводу нет. Чтобы не возникало вопросов и разногласий, лучше этот момент указать в договоре займа.

Как отразить в учете возврат займа и выплату процентов

Внесение денег в кассу организации или перевод их на ее расчетный счет должно производиться в установленные сроки сотрудником, которому выдан займ. Проводки выполняются по кредиту счетов, на которых производилось начисление.

Внесены деньги в кассу

Перечислены деньги на расчетный счет

Удержана часть зарплаты для возмещения займа и процентов

Внесено в кассу возмещение по беспроцентному займу

Перечислены деньги на расчетный счет погашение беспроцентного займа

Удержана часть зарплаты для возмещения беспроцентного займа.

Существует мнение, что удерживать из заработной платы задолженность по займам и процентам нельзя. Оно основывается на статье 137 Трудового кодекса, в которой перечислены все виды возможных удержаний. Список закрытый. В других федеральных законах указываются некоторые дополнительные обоснования определенных удержаний из заработной платы, но погашение займов нигде не упоминается. Вопрос спорный, возможно, Государственная инспекция труда найдет в таком удержании нарушения. Если все-таки организация приняла решение погашать задолженность с помощью удержания части зарплаты, нужно обязательно внести это в договор и взять с сотрудника заявление о согласии.

Особенности выдачи займа учредителю организации

Теоретически выдача займа учредителю отличается тем, что он не является наемным работником. Поэтому для выдачи беспроцентного займа используется сет расчетов не с персоналом, а с прочими дебиторами. Если выдан займ учредителю, проводки будут выглядеть так:

Выплачены наличные из кассы

Перечислены деньги на расчетный счет

На практике выдача займа учредителю – это способ вывести свои деньги из организации. До 2016 года займы выдавались учредителям беспроцентные и практически невозвратные, договоры по ним продлевались снова и снова, никаких последствий это не имело.

Что такое материальная выгода заемщика от экономии на процентах

В связи с выдачей займов без процента или по весьма небольшой ставке возникает понятие материальной выгоды заемщика за счет экономии на выплате процентов. По определению Налогового кодекса, материальную выгоду заемщик получает в том случае, если процент по его займу меньше 2/3 от ставки рефинансирования Центробанка. На сегодняшний день она составляет 7.75 %, а 2/3 от нее — 5.16%. Если заемщик взял займ ниже этой ставки, например, под 3% годовых, то разница между 5.16 % и 3% будет считаться материальной выгодой. Получивший беспроцентный займ сотрудник получит выгоду 5.16% годовых. С нее удерживается подоходный налог по ставке 35 %.

До 2016 г. материальная выгода рассчитывалась на момент погашения. На тот день, когда работник возвращал последнюю часть денег и полностью выполнял обязательства, бухгалтер должен был рассчитать, какую сумму процентов он бы заплатил, исходя из 2/3 ставки рефинансирования, вычесть из нее сумму реально уплаченных процентов и из разницы удержать 35 % НДФЛ. Поскольку учредители не выплачивали займы, момент погашения не наступал, налог не начислялся.

С 2016 г. материальная выгода, согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс, рассчитывается ежемесячно. Если не возвращать беспроцентный займ длительное время, придется ежемесячно платить налог на материальную выгоду. Для учредителей теперь такой способ вывода денег становится менее привлекательным.

Когда можно не платить НДФЛ

С суммы материальной выгоды не придется платить НДФЛ, если работник брал займ на приобретение жилья. В этом случае в договоре займа обязательно должна быть прописана цель, на которую будут потрачены заемные средства. После приобретения жилья необходимо предоставить работодателю документы, подтверждающие целевое использование средств. Если работник, имеющий ипотечный кредит, берет займ под более выгодный процент, чтобы погасить ипотеку в банке, НДФЛ необходимо удерживать, потому что жилье было приобретено ранее, чем заимствованы денежные средства.

Как влияет выдача займа на налог на прибыль и УСН

Денежные суммы, выданные в качестве займов, не могут быть включены в сумму расходов, учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль и УСН. Если займ выдан с начислением процентов, то их сумма включается в базу, как прочие внереализационные доходы, и на нее начисляется налог на прибыль.

Прощение долга сотруднику

Законодательство допускает возможность для работодателя простить работнику-заемщику долг или оставшуюся его часть. Это может произойти, если у сотрудника тяжелое материальное положение. Оформить прощение долга можно двумя способами:

  1. Заключить допсоглашение к договору займа.
  2. Оформить договор дарения.

При списании долга работнику, которому выдан займ, проводки делаются по дебету счета «Прочие доходы и расходы».

В любом случае вся сумма невыплаченного займа становится доходом заемщика и с нее должен быть удержан подоходный налог 13 %. Но во втором случае сумма в 4000 руб. будет освобождена от налогообложения, на основании того, что в статье 217 НК указано, что подарки стоимостью до 4000 руб. НДФЛ не облагаются.

Для налога на прибыль сумма невыплаченного займа к расходам отнесена быть не может и налоговую базу не уменьшит. А вот страховые взносы на сумму, прощенную по соглашению, начислить придется. На подаренную сумму страховые взносы не начисляются. Так что действовать путем составления договора дарения выгоднее обеим сторонам.

Относительно метода учета доходов (начисление или кассовый) начисляют проценты по выданным займам. Также на выбор счета учета влияет срок на который предоставляют денежные средства или активы.

Типовые бухгалтерские проводки по выданным займам

При кассовом методе проценте начисляют в день получения денежных средств:

  • Дебет 76 (73) Кредит 91.1.

При учете процентов по методу начисления нужно учитывать, на какой срок выдан заем по договору. Если он превышает один год – проценты начисляют на конец каждого месяца до конца окончания времени, в течение которого действует договор о предоставлении средств.

При выдаче займа на срок менее года проценты учитывают на последний день, в который он должен быть передан заимодавцу.

Если заем выдан в неденежной форме, полученные по нему проценты облагаются НДС:

  • Дебет 91.1 Кредит 68 НДС.

Налогом на добавленную стоимость будет облагаться разница между суммой полученных процентов по ставке, обозначенной в договоре и рассчитанных по ставке рефинансирования (8,25%).

Проценты по договору займа могут оплачиваться и в имущественной форме:

  • Дебет 76 Кредит 91.1.

При этом нужно сделать проводки по учету НДС:

  • Дебет 41 (10,43. ) Кредит 76.

Когда заключают договор займа в иностранной валюте, а проценты выплачивают в рублях нужно учитывать курсовые разницы. По методу начисления перерасчет процентов нужно производить на более раннее событие — оплату или начисление в последний день месяца процентов.

  • Дебет 76 Кредит 91.1 – отражение положительной разницы
  • Дебет 91.2 Кредит 76 – отражение отрицательной разницы

В другой ситуации, когда по договору в валюте получают и проценты в валюте, необходим перерасчет в рубли по курсу ЦБ либо на дату получения, либо на дату отражения в учете (выбирают более раннее событие).

При невыполнении обязательств со стороны заемщика, в договоре предусматриваются санкции, по которым начисляются проценты за просрочку платежа по займу. Для этого на счете 76 открывают отдельный субсчет «Расчеты по штрафным санкциям». Проводка:

  • Дебет 76 Кредит 91.1.

Пример проводок выдачи товарного займа другой организации

Организация выдала товарный заем в сумме 327 000 руб. (НДС 49 881 руб.) по ставке 22% годовых сроком на 28 месяцев.

Источники: http://nalogobzor.info/index/kak_rasschitat_i_otrazit_v_bukhuchete_procenty_po_vydannomu_zajmu/0-241, http://fb.ru/article/370154/vyidan-zaym-provodki-nachislenie-protsentov, http://saldovka.com/provodki/kredity-i-zaymy/nachisleniyu-protsentov-po-vyidannyim-zaymam.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *