Генеральный директор дает займ своей организации

Директор дает займ своей организации

Новости и аналитика Правовые консультации (практика) Налоги и налогообложение Единственный учредитель внес беспроцентный заем в ООО, где сам является директором. Учредителем является физическое лицо — гражданин РФ.

Сумма займа составляет 50 000 руб.

Необходимо ли организации производить корректировку налоговой базы по налогу на прибыль в связи с получением беспроцентного займа от единственного учредителя на основании п.

6 ст. 105.3 НК РФ? Единственный учредитель внес беспроцентный заем в ООО, где сам является директором. Учредителем является физическое лицо — гражданин РФ.

Сумма займа составляет 50 000 руб.

Необходимо ли организации производить корректировку налоговой базы по налогу на прибыль в связи с получением беспроцентного займа от единственного учредителя на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не влечет возникновения дохода для целей исчисления налога на прибыль у заемщика вне зависимости от того, кто является заимодавцем и являются ли стороны договора займа взаимозависимыми лицами.

Обоснование вывода: Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п.

1 ст. 421 ГК РФ). Ни гражданское, ни налоговое законодательство не устанавливает ограничений для заключения договора между учредителем (как физическим, так и юридическим лицом) и организацией. Если одной из сторон заемных отношений выступает учредитель, следует руководствоваться общими правилами для заключения договора займа, которые установлены главой 42 ГК РФ. Однако следует учесть и некоторые особенности.

Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если заимодавцем является юридическое лицо (п.

1 ст. 808 ГК РФ). На практике нередки случаи предоставления беспроцентных займов юридическому лицу со стороны учредителя. Если в таком договоре не будет прямо предусмотрено, что заём — беспроцентный, заёмщик будет обязан выплачивать проценты (п.п. 1. 2 ст. 809 ГК РФ). Поэтому в договоре обязательно должно быть указано, что заем является беспроцентным.

Сделки между учредителями (участниками) и организацией могут быть признаны контролируемыми как совершаемые между взаимозависимыми лицами (раздел V.1 НК РФ). В соответствии с пп. 2 п. 2 ст.

105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%. Таким образом, российская организация — заемщик и ее единственный учредитель (участник) — заимодавец являются взаимозависимыми лицами в силу пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Абзацем первым п.

1 ст. 105.3 НК РФ предусмотрено, что в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. По мнению Минфина России, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В связи с этим Минфин России считает, что любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица (смотрите, например, письма Минфина России от 25.05.2015 N 03-01-18/29936, от 09.04.2015 N 03-01-18/20054.

от 02.10.2013 N 03-01-18/40821. от 13.08.2013 N 03-01-18/32745. от 24.02.2012 N 03-01-18/1-15.

от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12 ). Согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506)), не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п.

6 ст. 105.3 НК РФ. В свою очередь, на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

Пунктом 4 ст. 105.3 НК РФ определено, что ФНС России проверяется полнота исчисления и уплаты, в частности, налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (НДФЛ), уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ (например, ИП по суммам доходов, полученным им от осуществления такой деятельности). В рассматриваемой ситуации недополученный доход в виде процентов возникает у заимодавца (учредителя), а не у заемщика — организации, являющейся плательщиком налога на прибыль.

При этом взаимоотношения по договору займа не имеют признаков оказания услуг, поэтому пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцами процентов не может рассматриваться как безвозмездное оказание услуг. То есть у заемщика не возникает доход в понимании НК РФ.

Материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не определена главой 25 НК РФ как доход, подлежащий налогообложению.

Не установлены также правила признания и учета этой материальной выгоды для исчисления налога на прибыль, что не позволяет каким-либо образом оценить доход по договорам беспроцентного займа (постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04, письма Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149, от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29384. от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224.

от 25.02.2010 N 03-02-07/1-77 и др.).

Иными словами, в данном случае корректировка налоговой базы если и возможна, то только в отношении дохода, который мог бы получить учредитель (участник) общества (смотрите, например, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 N 13АП-2178/15). При этом заемщик будет иметь право на симметричную корректировку, то есть на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов в виде доначисленных процентов (п.

1 ст. 105.18 НК РФ). Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не влечет возникновения дохода для целей исчисления налога на прибыль у заемщика вне зависимости от того, кто является заимодавцем и являются ли стороны договора займа взаимозависимыми лицами.

В общем случае в подобных ситуациях налоговые риски несет заимодавец, так как ему может быть доначислен доход в виде процентов. Вместе с тем в рассматриваемой ситуации следует учитывать то обстоятельство, что заимодавец является физическим лицом. При этом сделки, совершенные физическими лицами, по результатам которых НДФЛ уплачивается в порядке, отличном от порядка, установленного ст.

227 НК РФ, не подлежат налоговому контролю со стороны федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ (письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-04-05/4-44).

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2006, N 39

Организация может предоставлять своим работникам займы на различные цели. Правоотношения организации и работника по заключенному договору денежного займа регулируются ст. ст. 807 — 818 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег работнику. Так как заимодавцем является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ) вне зависимости от суммы займа.

Предоставление займа генеральному директору организации имеет свои особенности, так как является сделкой с заинтересованностью согласно ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) и ст. 83 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ). Так, в соответствии с п. 1 ст. 45 Закона N 14-ФЗ и п. 1 ст. 83 Закона N 208-ФЗ сделки, в совершении которых имеется заинтересованность лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества (генеральный директор), не могут совершаться без согласия общего собрания участников общества.

Решение о совершении обществом сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, принимается общим собранием участников общества большинством голосов от общего числа голосов участников общества, не заинтересованных в ее совершении (п. 3 ст. 45 Закона N 14-ФЗ). При этом ст. 45 не применяется к обществам, состоящим из одного участника, который одновременно осуществляет функции единоличного исполнительного органа данного общества.

Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность, совершенная с нарушением требований к сделке, предусмотренных Законами N N 14-ФЗ и 208-ФЗ, может быть признана недействительной по иску общества или акционера.

Заинтересованное лицо несет перед обществом ответственность в размере убытков, причиненных им обществу. Если ответственность несут несколько лиц, их ответственность перед обществом является солидарной.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» и разъяснениям УФНС России по г. Москве, данным в Письме от 08.08.2005 N 22-12/56316, при выдаче и получении денежных средств по договорам займа применение ККТ не требуется.

Бухгалтерский учет

Предоставление займа генеральному директору организации отражается в бухгалтерском учете по дебету 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Сумма платежей, поступивших от заемщика, учитывается по дебету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа) и кредиту 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

Начисление процентов по предоставленному процентному займу отражается ежемесячно в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99) по дебету 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту 91-1 «Прочие доходы».

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, проценты по предоставленному займу учитываются в составе операционных доходов.

Налогообложение

Для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, переданного по договору займа и полученного в счет погашения такого заимствования, не учитывается при определении доходов и расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Сумма процентов за предоставленный заем учитывается в составе внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Таким образом, проценты на сумму займа, подлежащие уплате предприятию-заимодавцу, а также платежи в погашение суммы основного долга, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются.

При заключении договора займа у генерального директора может возникнуть материальная выгода при предоставлении беспроцентного займа, а также если сумма процентов по условиям договора займа ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте) (п. 1 ст. 212 НК РФ). Указанный доход представляет собой материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая база по такому доходу определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Обратите внимание, что на основании пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при расчете суммы дохода в виде материальной выгоды применяется ставка рефинансирования, действовавшая на дату получения заемных средств (с 26 июня 2006 г. — 11,5%).

Полученная выгода облагается НДФЛ отдельно от других видов доходов по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

При получении целевого займа на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них предусмотрена льгота (ст. 224 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ и разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 14.11.2005 N 03-05-01-04/356 в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, установлена налоговая ставка в размере 13%.

Договор долевого инвестирования, а также квитанции к приходным кассовым ордерам с указанием в них в качестве «основания платежа» оплаты по указанному договору долевого инвестирования и его реквизитов являются документами, подтверждающими целевое использование займа для приобретения квартиры.

Если часть расходов по приобретению квартиры была понесена раньше предоставления займа, квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая оплату по договору долевого инвестирования, будет являться документом, подтверждающим целевое использование займа для приобретения квартиры, в случае когда имеются какие-либо документы, устанавливающие наличие связи между оплатой по договору долевого инвестирования, произведенной до получения займа, и расходованием денежных средств, полученных по договору займа.

Перечень документов, подтверждающих целевое использование заемных средств, указан в Письме ФНС России от 24.12.2004 N 04-3-01/928.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, т.е. в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарном году. В соответствии со ст. 228 НК РФ в случае получения дохода в виде материальной выгоды исчисление налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет налога на доходы производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации.

Вместе с тем, в случае когда заемные средства получены налогоплательщиком по договору займа, заключенному с российской организацией, являющейся для данного налогоплательщика источником доходов (в нашем случае источником выплаты зарплаты) и признаваемой в связи с этим налоговым агентом, заемщик по согласованию с организацией, являющейся заимодавцем, вправе передать ей свои полномочия по исчислению налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет налога на доходы в отношении доходов в виде материальной выгоды на основании нотариально удостоверенной доверенности. В таком случае организация — налоговый агент признается уполномоченным представителем налогоплательщика, представляющим его интересы в отношениях с налоговыми органами. При наличии такой доверенности налоговый агент может производить удержание налога на доходы из заработной платы работника.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, в частности, начисляемые организациями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно разъяснениям, данным в Письме МНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 28-11/70485, экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, в целях обложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.

Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа (ссуды) не признается объектом обложения ЕСН.

Пример 1. ООО «Радуга» предоставило беспроцентный заем генеральному директору в размере 500 000 руб. на приобретение автомобиля сроком на 30 дней. В бухгалтерском учете ООО «Радуга» делается запись:

Д-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», К-т 50 «Касса» — 500 000 руб. — выдан заем из кассы организации.

Расчет материальной выгоды, а также исчисление суммы налога на доходы производятся следующим образом. Ставка рефинансирования Банка России с 26 июня 2006 г. — 11,5%.

Сумма материальной выгоды: 3544,52 руб. = 500 000 руб. х (11,5% х 3/4)/365 дн. х 30 дн.

Сумма удерживаемого НДФЛ:

1240,58 руб. = 3544,52 руб. х 35%.

В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т 68-1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» — 1240,58 руб. — удержан налог на доходы из заработной платы.

При погашении займа:

Д-т 50 «Касса», К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — 500 000 руб.

Пример 2. ООО «Ромашка» предоставило заем генеральному директору в размере 1 000 000 руб. на приобретение квартиры сроком на 6 месяцев и процентной ставкой 10% годовых. По условиям договора уплата процентов производится в момент возврата основной суммы займа.

В бухгалтерском учете ООО «Ромашка» делается запись:

Д-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», К-т 50 «Касса» — 1 000 000 руб. — выдан заем из кассы организации.

Ежемесячно в учете начисляются проценты по выданному займу:

Д-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», К-т 91-1 «Прочие доходы» — 8219,18 руб. (1 000 000 руб. х 10%/365 дн. х 30 дн.).

При погашении займа с учетом начисленных процентов делается запись:

Д-т 50 «Касса», К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — 1 049 863 руб. (1 000 000 руб. + (1 000 000 руб. х 10% / 365 дн. х 182 дн.)).

В данном случае не образуется материальная выгода в виде экономии на процентах, так как процентная ставка по договору займа (10%) превышает 3/4 ставки рефинансирования Банка России (8,6%).

Договор займа сотруднику, физическому лицу

Операции займа регулируются главой 42 ГК РФ. Передача в долг денег оформляется договором займа в письменной форме. По соглашению сторон к договору может быть приложен документ, который подтверждает передачу займа (расписка, акт).

Договор вступает в силу с момента передачи денег ( п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В договоре займа нужно определить сумму, порядок и сроки возврата, размер и порядок уплаты процентов. Особое внимание следует уделить процентной ставке. Если ваш договор является безвозмездным, обязательно пропишите это условие. При отсутствии данной информации договор по умолчанию считается процентным ( ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре не установлен размер процентов, его определяют исходя из ставки рефинансирования на день уплаты займа или его части ( п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Сотруднику можно предоставить заем только в рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Если не определен срок возврата займа, сотрудник обязан вернуть его по требованию организации в течение 30 дней ( п. 1 ст. 810 ГК РФ). Заем можно вернуть досрочно, если это не противоречит условиям договора (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Работник может вернуть заем в кассу или на расчетный счет организации. Также по соглашению сторон сумму долга можно удерживать из заработной платы. Размер удержаний не может превышать 20 % от суммы зарплаты ( ст. 138 ТК РФ).

КАК ВЫДАТЬ займ сотруднику, директору

Руководитель организации вправе предоставить сотруднику заем на его личные нужды. Заем может быть процентным и беспроцентным. От условий договора займа зависит расчет налога на прибыль и НДФЛ. На что обратить внимание, выдавая заем, рассмотрим ниже.

На практике часто сотрудник просит организацию, в которой он работает, помочь ему временно денежными средствами на приобретения жилья или иного имущества. При этом для бухгалтерии возникают следующие вопросы:

  • Имеют ли право компании выдавать займы своим сотрудникам?
  • Какие требования при этом предъявляются к организации (наличие прибыли и т.д.) и к сотруднику (срок его работы в фирме и т.д.)?
  • Каков максимальный размер и срок займа?
  • Должны ли такие займы облагаться процентами?
  • Как в налоговой отчетности отражается выдача займов сотрудникам организации?
  • Какими налогами облагается?
  • Какими документами оформляется займ?

1 . Любая коммерческая фирма имеет право выдавать займы своим сотрудникам

2 . Требования к организации, сотруднику, срокам и размерам займа.

Каких-то требований нет, ни к организации, ни к ее сотрудникам. Также в законодательстве РФ нет ограничений по срокам и размеру займа. Единственное, что надо учитывать следующее. Согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» обязательному контролю подлежат операции с денежными средствами или иным имуществом «если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 000 рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 рублей, или превышает ее, а по своему характеру данная операция относится к одному из следующих видов операций:
1) операции с денежными средствами в наличной форме :
снятие со счета или зачисление на счет юридического лица денежных средств в наличной форме в случаях, если это не обусловлено характером его хозяйственной деятельности;
.
4) иные сделки с движимым имуществом :
.
предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение такого займа».

3 . Процентные ставки.

Гражданским кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ нет прямого запрета по выдаче коммерческой организацией беспроцентных займов. Однако, у организации имеется риск, что налоговые органы при анализе договоров беспроцентного займа, доначислят налог на прибыль исходя из ставки рефинансирования, обосновывая свою позицию тем, что коммерческая организация создана с целью получения прибыли и не может не получать экономическую выгоду от финансово-хозяйственной деятельности.

Размер процентной ставки отражается в договоре займа . Если в договоре процентная ставка не указана, она определяется исходя из Ключевые ставки ЦБ РФ , установленной в месте нахождения юридического лица на день возврата займа или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ). На данный момент она составляет 8.25 процентов годовых.

С июня 2018 года новые правила расчета процентов по займу

С 1 июня есть три способа, как считать проценты по займу. Раньше в статье 807 ГК была оговорка только о том, что заимодавец имеет права на проценты. Как их считать, стороны могли зафиксировать в договоре. Теперь по нормам ГК проценты по займу можно считать:

  • по фиксированной ставке;
    Пример: «За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты в размере 15 процентов годовых от суммы займа»
  • по плавающей ставке;
    «За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты. За первые шесть месяцев займа размер процентов составляет 15 процентов годовых от суммы займа. За вторые шесть месяцев займа размер процентов составляет 14 процентов годовых от суммы займа. В случае досрочного возврата суммы займа размер процентов составляет 18 процентов годовых от суммы займа».
  • другим способом, например установить вознаграждение в твердой сумме.
    «За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Заимодавцу вознаграждение в размере 30 000 (тридцать тысяч) руб.».

Способ расчета стороны должны закрепить в договоре. Если в договоре способ не зафиксировали, до 1 июня проценты считайте по ставке банковского процента по местонахождению заимодавца. С 1 июня 2018 проценты рассчитывайте по ключевой ставке, которая действовала в соответствующем месяце (п. 1–3 ст. 809 ГК).

За ошибку в расчетах и заимодавцу, и заемщику инспекторы могут доначислить налог на прибыль, штраф, пени и привлечь бухгалтера к административной ответственности. Например, если заимодавец рассчитает проценты в меньшем размере, он занизит внереализационные доходы. Если заемщик учтет проценты в большем размере, он завысит расходы (п. 6 ст. 250, подп. 2 п.1 ст. 265 НК).

4 . Отчетность.

Организация как налоговый агент по НДФЛ ведет форму № 2-НДФЛ. При невозможности удержать НДФЛ, организация обязана сообщить об этом в налоговый орган по форме № 2-НДФЛ. В этом случае налоговый агент заполняет разделы 1, 2, 3 и 5 Справки. В разделе 3 Справки указывается код дохода 2620, если материальная выгода получена от экономии на процентах за пользование целевыми займами на приобретение жилья, или 2610, если материальная выгода получена от экономии на процентах по другим видам займов.

Проценты по выданным займам отражаются в Приложении 1 к Листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций «Доходы от реализации и внереализационные доходы» (строка 100), а также в строке 020 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций «Расчет налога на прибыль организаций».

5 . Налогообложение займа.

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:

  • пониженная ставка, т.е. если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
  • при возврате беспроцентного займа.

Если заем получен в рублях размер материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения дохода налогоплательщиком, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах с 01.01.2016 считаться последний день каждого месяца в течение срока займа. Таким образом, в отношении доходов для целей расчета налоговой базы применяется ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату получения дохода налогоплательщиком, то есть на каждую дату уплаты процентов по кредиту.

При выдаче сотруднику беспроцентного займа или займа с пониженной процентной ставкой налоговым агентом является организация, выдавшая сотруднику займ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом уже удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика (в т.ч. и из заработной платы) при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% от суммы выплаты.

В случае, если налогоплательщик не имеет права на получение указанного имущественного налогового вычета, в том числе, если такой вычет уже был ему предоставлен ранее, его доход, полученный в виде материальной выгоды, согласно ст. 224 НК РФ подлежит налогообложению по ставке 35 %.

Если заем был получен не на новое строительство либо приобретение жилья, применяется налоговая ставка в размере 35 %.

Базу, облагаемую НДФЛ по повышенной ставке, нельзя уменьшить на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

На основании п.5 ст.210 НК РФ, доход сотрудника, выраженный (номинированный) в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения дохода.

Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу

В статье показано как сделать расчет материальной выгоды с процентов по займу. Приведен калькулятор расчета налога НДФЛ.

НДФЛ с процентов ДЕПОЗИТОВ в банках

Страховые взносы в ПФ РФ

6 . Документальное оформление займа

Основные требования к Договору займа указаны в главе 42 Гражданского кодекса .

Договор займа между юридическим и физическим лицами должен быть заключен в письменной форме . В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (например, акт передачи денежных средств сотруднику-заемщику, акт возврата денежных средств организации-займодавцу).

В договоре следует отразить :

  • сумму и валюту долга;
  • порядок и срок возврата денежных средств (частями или единовременно);
  • порядок возврата суммы займа – внесение в кассу организации или безналичным перечислением на счет займодавца);
  • размер и порядок уплаты процентов (ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа или иные варианты).

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму он должен уплатить проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата (ст. 811 ГК РФ)

Если иное не оговорено в договоре, проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре не указан размер процентов, его определяют исходя из ставки рефинансирования, которая установлена на день возврата займа или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если не установлен срок возврата основной суммы (или он определен моментом востребования), заемщик обязан вернуть ее в течение 30 дней со дня предъявления организацией требования об этом (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

В случае выдачи займа директору организации следует учитывать положения законодательства об акционерных обществах и об обществах с ограниченной ответственностью в части сделок с заинтересованностью. Для этого собрание участников ООО принимает решение заключить договор займа, выдать займ директору. Для этого поручает одному из учредителей подписать этот договор от лица ООО.

Как получить ДИРЕКТОРУ беспроцентный займ ?

  1. Решение собрания участников ООО о выдаче директору беспроцентного займа, например на 5 лет.
  2. Подписывается договор займа.
  3. Выдается займ.

Порядок НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ суммы прощенного долга по беспроцентному займу, ПРОЩЕНИЕ долга

Невозвращенный работником заем в случае прощения долга является его доходом, с которого следует уплатить НДФЛ. При этом дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом у налогоплательщика не возникает.

Прощение долга по беспроцентному займу

В выше приведенном письме речь идет о ситуации, когда работникам организации выдаются беспроцентные займы. В дальнейшем долг или его часть может быть списана. Является ли сумма прощенного долга экономической выгодой работника? Да, является. Причем при определении налоговой базы по НДФЛ нужно учитывать все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). При дарении компанией суммы займа с работника снимается обязанность по возврату долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Таким образом, у физлица возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности (дара). Указанные суммы облагаются в общем порядке по ставке 13 процентов.

Когда удерживать НДФЛ от материальной выгоды от экономии на процентах по займу

По общему правилу у физлица, получившего беспроцентный заем, образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (п.1 ст. 212 НК РФ). С него организация обязана удержать НФДЛ.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает в последний день каждого месяца в течение срока кредитования (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот момент налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ. А удержать налог и перечислить его в бюджет – при первой выплате любых денежных средств (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Это правило применяется и к материальной выгоде от экономии на процентах за безвозмездное пользование заемными (кредитными) средствами.

Для резидентов РФ ставка НДФЛ в отношении материальной выгоды равна 35 %, для нерезидентов — 30 % (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

Но при заключении договора дарения беспроцентного займа с налогоплательщика снимается обязанность по возврату полученных взаймы денежных средств. А раз так, то дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом у работника не возникает .

Бухгалтерские проводки выдачи займа сотруднику

Выданные сотрудникам займы отражаются на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Дебет 73-1 Кредит 50 (51) — выдан денежный заем сотруднику;

Дебет 73-1 Кредит 91-1 — начислены проценты по займу;

Дебет 51 (50) Кредит 73-1 — заем и % возращены на р/с или в кассу;

Дебет 70 Кредит 68 — удержан НДФЛ с материальной выгоды.

Учредитель — дал займ фирме — прощение долга — документы

Учредитель, владеющий 100-процентной долей в уставном капитале, предоставил компании беспроцентный заем. Он планирует простить долг.

  1. Какие документы необходимо оформить в данном случае?
  2. Ограничена ли сумма займа, которую может простить учредитель?

Простить долг позволяет статья 415 ГК РФ. Однако там ничего не сказано о документах, которые нужно оформить компании в данной ситуации .

На практике обычно делают таким образом:

  1. Компании составляют соглашение или договор о прощении долга .
  2. Его подписывают как учредитель, так и представитель компании-должника (как правило, это бывает генеральный директор).

В данном контракте важно прописать :

  • какой именно долг прощается;
  • когда он должен быть погашен;
  • размер долга.

Важно! Если долг прощает организация, есть риск, что налоговики квалифицируют такие действия как дарение и признают сделкой, противоречащей законодательству (ст. 575 ГК РФ).

Как показывает практика, в таком случае гораздо лучше оформить уведомление о прощении долга . Его подписывает только кредитор и направляет должнику. Обязательные элементы тут будут те же, что и в соглашении. Зато вероятность спора с инспекторами минимальна.

Когда единственный учредитель является гражданином, можно оформить как соглашение о прощении долга, так и уведомление.

Сумма прощения долга по договору займа

В главе 42 ГК РФ, регулирующей отношения по договору займа, не ограничен максимальный размер долгового обязательства такого рода. Соответственно, простить учредитель может как всю сумму займа, так и его часть на свое усмотрение.

Сумма прощенного долга является внереализационным доходом организации.

Источники: http://zybleva.ru/direktor-daet-zajm-svoej-organizacii-26602/, http://wiseeconomist.ru/poleznoe/10092-zaem-generalnomu-direktoru, http://www.assessor.ru/notebook/biznes/zajm_direktoru_sotrudniku/

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *